ИФНС России № 5 по г. Москве информирует

Рекомендации по типовым вопросам заполнения и представления в налоговый орган в соответствии с пунктом 9 статьи 58 НК РФ уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам в части налогообложения имущества организаций

1. Организация в 2022 году уплатила авансовые платежи по транспортному налогу за 1 - 3 кварталы 2022 года. Какую сумму налога необходимо указать в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее – Уведомление), которое представляется в налоговый орган после уплаты транспортного налога в 2023 году за налоговый период 2022 года? Разъяснения (рекомендации): В соответствии с пунктом 9 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) Уведомление представляется в налоговый орган в том числе, если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений). Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам. Пункт 9 статьи 58 Кодекса вступил в силу с 01.01.2023 и не распространяется на порядок уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), действовавший до 2023 года.

Таким образом, при уплате в 2023 году транспортного налога за налоговый период 2022 года Уведомление должно содержать только сумму налога за налоговый период 2022 года (а не сумму авансовых платежей, уплаченных до 01.01.2023). При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщикамиорганизациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (пункт 2 статьи 362 Кодекса).

2. В соответствии с пунктом 2.6.1 Порядка заполнения Уведомления (приложение № 1 к приказу ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@) поле "КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)" заполняется организацией в соответствии с порядком заполнения соответствующей налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиком по налогам, сборам, страховым взносам, по которым направляется Уведомление. Вместе с тем, по транспортному и земельному налогам (за налоговый период 2020 года и последующие периоды) и по налогу на имущество организаций (за налоговый период 2022 года и последующие периоды в части принадлежащих налогоплательщикам – российским организациям объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) порядок заполнения налоговой декларации (расчета) законодательством о налогах и сборах не установлен (часть 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ, часть 17 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Каким образом в таком случае заполнить поле "КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)" Уведомления?

Разъяснения (рекомендации):

В отношении налогов, перечисленных в вопросе, в поле "КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)" Уведомления рекомендуется указывать код причины постановки на учет в налоговом органе (далее - КПП) в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту её нахождения: для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, - КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе; для иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство - КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации.

При этом реквизит "КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)" Уведомления не используется при проведении в автоматизированной информационной системе налоговых органов квитирования с начислениями указанных налогов, содержащихся в сообщениях об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, в связи с наличием иных идентификаторов, таких как ИНН, КБК, ОКТМО, налоговый (отчетный) период.

3. Необходимо ли организации представлять в налоговый орган Уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций после представления налоговой декларации по указанному налогу за тот же налоговый период?

Разъяснения (рекомендации):

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 Кодекса Уведомление представляется в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).

По налогу на имущество организаций (за налоговый период 2022 года и последующие периоды в части принадлежащих налогоплательщикам - российским организациям объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) Кодексом не установлена (часть 17 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Вместе с тем, налогоплательщики - российские организации исполняют обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций в части объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость; а налогоплательщики -иностранные организации – по всем объектам налогообложения независимо от порядка определения налоговой базы (пункт 1 статьи 386 Кодекса).

Следовательно, после представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций Уведомление об исчисленной сумме того же налога за тот же (указанный в налоговой декларации) налоговый (отчетный) период по объектам налогообложения, указанным в налоговой декларации, представлять не требуется.

Однако Уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций в отношении объектов налогообложения, сведения о которых не подлежат включению в налоговую декларацию в соответствии с пунктом 6 статьи 386 Кодекса (принадлежащие налогоплательщикам - российским организациям объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость), должно представляться независимо от представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций: до или после представления налоговой декларации.

4. Необходимо ли представлять Уведомление, если земельный налог за налоговый и отчетные периоды 2022 года был полностью уплачен организацией в 2022 году?

Разъяснения (рекомендации):

Пункт 9 статьи 58 Кодекса, устанавливающий обязанность представления Уведомления, вступил в силу с 01.01.2023 и не распространяется на порядок уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), действовавший до 2023 года. Таким образом, если уплата земельного налога произведена организацией в 2022 году полностью за весь налоговый период 2022 года, Уведомление об исчисленной сумме налога за этот налоговый период представлять не требуется

5. Необходимо ли представлять Уведомление за налоговый период 2022 года, если налог на имущество организаций за этот налоговый период уплачен до 28.02.2023, и ранее организацией в налоговый орган представлена налоговая декларация, в которой содержатся сведения обо всех объектах налогообложения за такой же налоговый период (объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость не имеется)?

Разъяснения (рекомендации):

Согласно пункту 9 статьи 58 Кодекса, Уведомление представляется в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).

Следовательно, в рассматриваемом случае после уплаты налога за налоговый период 2022 года и представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций Уведомление об исчисленной сумме того же налога за тот же (указанный в налоговой декларации) налоговый (отчетный) период по объектам налогообложения, указанным в налоговой декларации, представлять не требуется

Если организацией ошибочно представлено Уведомление без учета вышеуказанных условий, целесообразно в возможно короткий срок представить в налоговый орган уточненное Уведомление (за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором не указывать суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уплате.

6. Допускается ли представить только одно Уведомление в случае досрочной уплаты организацией в первом квартале 2023 года авансовых платежей по транспортному налогу за все отчетные периоды (1 - 3 кварталы) 2023 года?

Разъяснения (рекомендации):

Да, допускается. В соответствии с пунктом 9 статьи 58 Кодекса Уведомление представляется в налоговый орган в том числе, если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам. Таким образом, в рассматриваемом случае вышеуказанные условия представления Уведомления будут соблюдены.

7. У налогоплательщика налога на имущество организаций имеется как недвижимое имущество, подлежащее налогообложению по среднегодовой стоимости, так и недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость.

Должна ли организация представлять Уведомления в 2023 году в отношении суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной по имуществу, облагаемому налогом по кадастровой стоимости?

Разъяснения (рекомендации):

Да, должна. В соответствии с пунктом 9 статьи 58 Кодекса Уведомление представляется в налоговый орган в том числе, если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам.

В 2023 году налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, а также все налогоплательщики не представляют в течение налогового периода 2023 года в налоговый орган расчеты по налогу (пункты 1, 6 статьи 386 Кодекса). Таким образом, при уплате в течение 2023 года авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2023 года, а затем суммы налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, имеются вышеуказанные условия для представления Уведомлений.

8. Налогоплательщик-организация освобождена от уплаты авансовых платежей по земельному налогу за отчетные периоды 2023 года и, следовательно, у организации отсутствует обязанность по представлению Уведомления за указанные отчетные периоды 2023 года. В какой срок должно быть представлено Уведомление об исчисленной сумме земельного налога за налоговый период 2023 года?

Разъяснения (рекомендации):

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 Кодекса Уведомление представляется в налоговый орган в том числе, если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам. Срок уплаты земельного налога за налоговый период 2023 года установлен не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 Кодекса).

Таким образом, в рассматриваемом случае Уведомление должно быть представлено не позднее 26-го февраля 2024 года (т.е. ближайший рабочий день после выходного дня – 25-ого февраля 2024 года).

9. Налогоплательщик-организация неверно исчислила и уплатила авансовые платежи по земельному налогу за 1 - 3 кварталы 2022 года. Как правильно заполнить Уведомление в случае если уплата этих авансовых платежей после их перерасчета проведена в 2023 году?

Разъяснения (рекомендации):

Порядок заполнения Уведомления утвержден приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (далее – Порядок). В соответствии с пунктом 2.6.4 Порядка в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов" Уведомления указывается сумма обязательства исчисленного налога, авансового платежа по налогу. Согласно пункту 2.6.5 Порядка в поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)"

Уведомления указывается код налогового периода в соответствии с приложением 2 к Порядку. По ежеквартальным авансовым платежам при заполнении кода "34" указывается порядковый номер квартала - 01, 02, 03, 04. В соответствии с пунктом 2.6.6 Порядка в поле "Отчетный (календарный) год" Уведомления указывается код, за налоговый период которого исчислен налог, авансовый платеж по налогу. В случае заполнения Уведомления после перерасчета авансовых платежей по налогам за 1, 2, 3 отчетные периоды 2022 года в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов"

Уведомления указывается сумма авансовых платежей за 1, 2, 3 отчетные периоды 2022 года (одной суммой), в поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)" указывается код "34/03", в поле "Отчетный (календарный) год" Уведомления указывается "2022"